Просроченный вексель: отражение в учете

Comments

• Добрый день.
  Посмотрите фрагмент публикации:
  
  ОПЛАТА ВЕКСЕЛЕМ: СПИСАНИЕ НЕВОСТРЕБОВАННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  
  Организация выдала собственные векселя поставщику товаров либо получила вексель от покупателя, но впоследствии они не были предъявлены к оплате. Как в этом случае рассчитывается срок исковой давности и списывается просроченная задолженность?
  
  Списание долга по своему векселю
  
  Собственные векселя, выданные покупателем (заказчиком) поставщику (подрядчику, исполнителю), не учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
  
  Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у поставщика (подрядчика, исполнителя) товаров (работ, услуг) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выдачей собственного векселя оформляется отсрочка платежа за эти товары (работы, услуги), а не их оплата. Следовательно, при выдаче поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя сумма задолженности перед ним не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов, п. 2 Письма Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (далее - Письмо N 142)).
  
  Бухгалтерский учет таких векселей у организации, выдавшей вексель (векселедателя), производится обособленно - по кредиту счета 60 или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные". Напомним, что по правилам Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям и др.
  Допустим, организация в оплату долга поставщику выдала простой вексель со сроком по предъявлении, который так и не был предъявлен к оплате. В момент, когда становится ясно, что срок платежа по векселю пропущен, долг по ценной бумаге следует отразить как просроченную кредиторскую задолженность и ждать истечения срока исковой давности по ней.
  
  Пример 1. Простой вексель был выдан 1 марта 2009 г. со сроком платежа 45 дней от даты составления, т.е. 15 апреля 2009 г.
  Держатель векселя сроком на определенный день должен предъявить вексель к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней. В течение года со дня истечения срока платежа вексель для проставления датированной отметки не предъявлялся. Срок платежа по векселю истек 15 апреля 2010 г.
  Соответственно, срок исковой давности (три года с этого момента) истекает 15 апреля 2013 г.
  Что касается бухгалтерского учета, то в момент истечения срока предъявления к платежу вексель перестает быть ценной бумагой. И неистребованную сумму векселедателю следует перевести в состав просроченной кредиторской задолженности:
  Д 60, субсчет "Векселя выданные", - К 76 - переведена в состав прочей кредиторской задолженности задолженность по выданному собственному векселю в момент истечения срока предъявления векселя к платежу.
  Когда истекли сроки исковой давности, задолженность должна быть списана на прочие доходы:
  Д 76 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - списана невостребованная кредиторская задолженность в момент истечения срока исковой давности.
  В этот момент следует списать на прочий доход и начисленные по векселю в период его обращения проценты, если они были предусмотрены в тексте векселя.
  
  Перейдем к налоговому учету. Суммы кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, должны отражаться в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В каком периоде сумма кредиторской задолженности должна быть признана организацией-векселедателем в составе налоговых внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ)?
  Особая дата ее признания в НК РФ не определена. Учитывая вексельные правила, сумма не погашенного в срок вексельного обязательства подлежит включению в состав внереализационных доходов по истечении четырех лет с момента составления векселя или по истечении общего срока исковой давности (три года) по кредиторской задолженности.
  Признает этот срок и ФНС России (см. Обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, который Письмом ФНС России от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@ был разослан нижестоящим налоговым органам для использования в текущей работе). В нем приведены ссылки на упомянутые ранее Постановления N 33/14 и N 17462/09.
  Если векселедержатель применяет упрощенную систему налогообложения, то после истечения трехлетнего срока со дня срока платежа организация в случае непредъявления векселедержателем иска по оплате векселя списывает числящиеся в составе кредиторской задолженности вексельную сумму и начисленные по векселю проценты с отнесением данных сумм в состав доходов, учитываемых при исчислении единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).
  Отметим, что о дате списания кредиторской задолженности существуют споры с налоговыми органами. Дело в том, что по правилам бухгалтерского учета задолженность должна списываться только после проведения инвентаризации. А инвентаризация, как правило, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому собственную кредиторскую задолженность списывают в бухгалтерском учете на прочие доходы после составления соответствующего приказа записями 31 декабря. Иногда бухгалтеры производят списание даже бухгалтерскими записями в начале следующего года.
  
  Но контролирующие органы не признают данный порядок списания в целях исчисления налога на прибыль, поскольку речь идет о правилах бухгалтерского учета. Они утверждают, что организация обязана включить сумму кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов именно того периода, в котором истек срок исковой давности: Д 76, субсчет "Претензии по векселям" либо субсчет "Просроченная дебиторская задолженность" (такая позиция содержится в Письме Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894).
  Арбитражная практика по данному вопросу много лет была противоречивой. Достаточно часто встречались решения, поддерживающие подход налоговых органов. Но были и решения, в которых говорилось, что до издания соответствующего приказа руководителя о списании кредиторской задолженности по итогам инвентаризации у организации нет оснований признавать такую задолженность в составе налоговых доходов.
  В 2010 г. свою позицию по данному вопросу высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 июня 2010 г. N 17462/09. Судьи, увы, поддержали подход налоговых инспекций - кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, когда истекает срок исковой давности, вне зависимости от того, проводил ли налогоплательщик инвентаризацию задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о ее списании.
  Однако суммы "входного" НДС, относящегося к поставленным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, в оплату которых были переданы собственные векселя, уже были предъявлены к вычету в момент их оприходования.
  Поскольку НДС платится по начислении продавцом и принимается к вычету покупателем, то вся сумма кредиторской задолженности относится на внереализационные доходы. При этом в качестве внереализационных расходов не следует восстанавливать "входной" НДС, ранее принятый к вычету и относящийся к поставленным товарам (работам, услугам), кредиторская задолженность по которым списана в отчетном периоде.
  Отдельно следует рассмотреть вопрос о ликвидации первого векселедержателя, которому векселедатель изначально выдал свой простой вексель. Ведь по этой причине контролирующие органы могут требовать признать внереализационный доход в момент, когда стало известно о ликвидации первого векселедержателя. И будут правы, ведь п. 18 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной по другим основаниям.
  Решения арбитражных судов по данному вопросу неоднозначны. Есть решения, согласно которым ликвидация организации-векселедержателя не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы. Примеры таких решений - Постановления ФАС Московского округа от 5 сентября 2011 г. N КА-А40/9381-11 и от 25 ноября 2010 г. N КА-А40/14469-10, ФАС Северо-Западного округа от 15 августа 2011 г. по делу N А05-12704/2010 и от 26 февраля 2010 г. по делу N А13-7123/2009 (Определением ВАС РФ от 8 июля 2010 г. N ВАС-8219/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Судьи отмечают, что ликвидация организации - первого векселедержателя не означает, что полученный ею вексель не будет предъявлен векселедателю к погашению, поскольку до ликвидации первого векселедержателя такой вексель мог быть передан по индоссаменту другому векселедержателю без уведомления векселедателя. Следовательно, организация-векселедатель учитывать кредиторскую задолженность по такому векселю, образовавшуюся в связи с ликвидацией первого векселедержателя, в составе доходов при исчислении налога на прибыль не должна. Такая обязанность у нее возникает в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ после истечения срока давности, который на основании ст. 196 ГК РФ составляет три года с момента истечения срока оплаты указанного векселя.
  Однако существует и иная позиция, согласно которой векселедатель должен включить в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага (ст. 419 ГК РФ и п. 18 ст. 250 НК РФ). Примеры судебных решений, принятых в пользу этой позиции, - Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2009 г. по делу N А27-6626/2009, ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. по делу N А55-11375/2006 (Определением ВАС РФ от 21 января 2008 г. N 13630/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
  Из изложенного следует, что судебная практика по данному вопросу противоречива. В связи с этим векселедателю следует приготовиться к возможным налоговым спорам и судебным искам, если станет известно, что он знал о ликвидации векселедержателя и не включил в этот момент свою кредиторскую задолженность во внереализационные доходы. При этом следует учитывать, что в каждом конкретном случае правомерность невключения организацией в состав доходов рассматриваемых сумм остается на усмотрение суда.
  Все сказанное в части даты признания внереализационного дохода относится и к списанию долга по займу, если векселедатель выдал в его обеспечение собственный вексель.
  В налоговом учете по выданному векселю векселедатель учитывал в составе внереализационных расходов проценты с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 43, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При методе начисления сумма процентов включалась в расходы ежемесячно (абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ).
  Очевидно, что если долг не был погашен, то для целей налогообложения прибыли следует признать внереализационный доход в виде номинальной стоимости векселя и процентов, если их начисление было предусмотрено векселем. Причем начисленные проценты и дисконт по векселю признаются доходом, по мнению автора, в той сумме, в которой ранее они признавались расходами с учетом нормирования.
  При кассовом методе расходы в виде процентов признаются после их фактической уплаты (на дату погашения векселя) (п. 3 ст. 273 НК РФ), поэтому при неоплате векселя не возникает ни доходов, ни расходов.
  В бухгалтерском учете долг по векселю, выданному в удостоверение договора займа и не предъявленному кредитором, следует признать прочим доходом.
  
  Пример 2. Организация получила заем, в обеспечение договора выдала свой простой вексель, который должен быть оплачен 15 апреля 2009 г. Вексель к оплате в срок не предъявлен.
  Срок исковой давности по займу, в счет которого был выдан вексель, истекает 15 апреля 2013 г.
  В бухгалтерском учете в момент списания долга производится следующая запись:
  Д 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Векселя выданные", - К 91-1 - списана невостребованная задолженность по займу, удостоверенному векселем, в момент истечения срока исковой давности.
  Одновременно аналогичной записью следует признать прочим доходом и всю сумму начисленных в бухгалтерском учете, но неоплаченных процентов (дисконта).
  
  Л.П.Фомичева
  Эл. журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2013, N 5
• Спасибо Вам огромное, Al-ra5. Это как раз тот ответ, который был мне нужен. Низкий поклон организаторам этого форума. Спасибо, что Вы есть. С наступающим Новым годом!